:欧汇文化:您的资产加速折旧(摊销)了吗?  

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来源:商业电讯 2018-06-12 15:05:47


资产折旧(摊销)是指固定资产的折旧和无形资产的摊销,它们的金额大小主要受应计提折旧(摊销)资产的范围、资产的计价(原值)、折旧方法的选择、折旧(摊销)年限以及资产净残值等因素的影响。由于上述因素影响,会计与税收的折旧(摊销)额会存在差异,近年来,国家大力促进“大众创业、万众创新”,鼓励加快技术改造,出台了一系列资产加速折旧(摊销)的优惠政策,您的资产也趁势启动加速模式了吗?还是随我们一起走进《A105080 资产折旧、摊销及纳税调整明细表》,了解资产折旧(摊销)和纳税调整的那些事吧。

政策依据

(一)基本规定 。《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定,企业按规定计算的资产折旧(摊销)准予税前扣除,并对资产的计税基础、折旧(摊销)方法和年限、资产的损失以及不得计提折旧(摊销)的资产范围作了明确规定。同时规定,企业的固定资产由于技术进步等原因,确需加速折旧的,可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法,但最短折旧年限不得低于税法规定的折旧年限。

(二)税会折旧年限差异的处理 。《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》(国家税务总局公告2014年第29号)规定,企业固定资产会计折旧年限短于税法规定的最低折旧年限,会计计提的折旧高于税收计提的部分,应当纳税调增;但当会计折旧已提足,而税收折旧尚未足额扣除的,其未足额扣除的部分准予在剩余的税收折旧年限内继续按规定扣除。举例,A车床100万元(无残值),会计折旧年限5年,税收折旧年限10年。第1-5年,会计每年计提折旧20万元,税收只能计提10万元,故每年调增应纳税所得额10万元;第6-10年,会计折旧为0,税收每年可提10万元,故每年调减应纳税所得额10万元。至此,会计累计折旧与税收折旧额均为100万元。但是……小编要敲黑板啦:除税法另有规定外,企业固定资产会计折旧年限长于税法规定的最低折旧年限,按会计折旧年限计算扣除。

(三)加速折旧规定。

1、最短折旧(摊销)年限的特殊规定。【财税〔2012〕27号】规定,企业外购的软件,凡符合固定资产或无形资产确认条件的,其折旧或摊销年限可以适当缩短,最短可为2年(含);集成电路生产企业生产设备折旧年限最短为3年。【财税〔2014〕75号】规定,所有企业购置价值不超过5000元的固定资产,允许一次性在计算所得税时扣除。

2、研发专用设备加速折旧规定。【财税〔2014〕75号】规定,所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备,单位价值不超过100万元的,允许一次性在所得税前扣除,单位价值超过100万元的,可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

3、特殊行业、领域加速折旧规定。【财税〔2014〕75号】规定,生物药品制造业,专用设备制造业,铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业,计算机、通信和其他电子设备制造业,仪器仪表制造业,信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资产,可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。对6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备,单位价值不超过100万元的,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,单位价值超过100万元的,可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。【国家税务总局公告2015年第68号】规定,对轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业企业2015年1月1日后新购进的固定资产、小型微利企业新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备,采取与6个行业相同的加速折旧方法。

欧汇文化提醒您,执行上述政策还需关注以下四点:

1、企业按会计规定提取的固定资产减值准备,不得税前扣除,其折旧按固定资产计税基础计算扣除。

2、企业按税法规定实行加速折旧的,不论会计是否已按加速折旧方法提取折旧,其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除。

3、固定资产应自增加或减少的次月开始计提或停止提取折旧;而无形资产则是自增加或减少的当月开始摊销或停止摊销。

4、在归集可加计扣除的折旧(摊销)额时,按照税前扣除的折旧部分和摊销部分计算可加计扣除额。

此外,不得计提折旧的固定资产和不得摊销的无形资产,您也得熟练掌握哦!

关于新旧报表的主要变化

2017版《A105080 资产折旧、摊销及纳税调整明细表》是将2014年版《A105080 资产折旧、摊销及纳税调整明细表》和《A105081 固定资产加速折旧、扣除明细表》整合后的报表,实现了表单精简。主要变化体现在:

1、将原属于旧表A105081“其中:享受固定资产加速折旧及一次性扣除政策的资产加速折旧额大于一般折旧额的部分”整合到新版报表中;

2、新增“附列资料:全民所有制改制资产评估增值政策资产”填报行次;

3、保留了原属于旧表A105081 “加速折旧统计额”的填报列次;.

4、删除原第7列“其中:2014年及以后年度新增固定资产加速折旧额。

最后,需要注意的是,固定资产折旧与无形资产摊销和税会差异属于时间性差异,除加速折旧(摊销)外,一般是纳税调整增加在前,纳税调整减少在后,您一定要认真做好固定资产(无形资产)折旧(摊销)的管理台帐,避免在会计停止折旧(摊销)后未及时进行纳税调减而产生多缴税款。

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